Новости Счет-фактура на аванс: сроки выставления и важные правила
Налогоплательщики НДС выставляют счета-фактуры не только при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, но и при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Авансовые счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 3 ст.
168 НК РФ).
С точки зрения гражданского законодательства (статьи 487, 711 ГК РФ) авансом (предварительной оплатой) является передача денежной суммы или другого имущества в оплату товаров (работ, услуг) до их поставки (приемки заказчиком). Аванс засчитывается в счет окончательного платежа при надлежащем исполнении договора.
На основании авансового счета-фактуры, выставленного продавцом, а также документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты, при наличии договора, предусматривающего предварительную оплату, покупатель вправе принять к вычету НДС с суммы аванса, перечисленного продавцу (п. 12 ст. 171 НК РФ, п.
9 ст. 172 НК РФ).
При получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), указанных в абзацах третьем — пятом п. 1 ст. 154 НК РФ (то есть товаров, работ, услуг с длительным производственным циклом изготовления; облагаемых по ставке НДС 0%, не подлежащих налогообложению НДС), а также при получении предоплаты налогоплательщиками, использующими право на освобождение в соответствии со ст.
145 НК РФ, счета-фактуры продавцом не составляются (п. 17 Правил ведения книги продаж).
к содержанию ↑Внимание
С 1 октября 2017 года постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981 внесены изменения в формы счетов-фактур, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж. Скорректированы правила их заполнения и хранения.
С 1 октября 2017 года при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии с пп. 1 п. 3 ст.
169 НК РФ, продавцы регистрируют в книге продаж платежно-расчетные документы либо документы, содержащие суммарные (сводные) данные оплаты, частичной оплаты, полученной продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца (квартала).
Обязательные реквизиты для авансовых счетов-фактур перечислены в п. 5.1 ст. 169 НК РФ.
Специальная форма счетов-фактур, выставляемых в отношении предварительной оплаты (частичной оплаты), не утверждена, поэтому продавцам товаров (работ, услуг, имущественных прав) следует выставлять их по общей форме с отражением показателей, предусмотренных п. 5.1 ст. 169 НК РФ.
При этом ряд граф и строк в счетах-фактурах на авансы не заполняется. Речь идет о строках 3 и 4 (грузоотправитель и грузополучатель) и графах 2 — 6, 10 — 11. В них ставятся прочерки (п.
4 Правил заполнения счета-фактуры). В частности, в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» и строке 4 «Грузополучатель и его адрес» ставятся прочерки (см. письмо Минфина России от 19.12.2017 N 03-07-05/84934).
Авансовый счет-фактура подписывается в том же порядке, что и отгрузочный: руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем документ подписывается им самим (уполномоченным им лицом) с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации (п. 6 ст.
169 НК РФ). Нумеруются авансовые счета-фактуры в общем порядке со счетами-фактурами на отгрузку.
Если между авансом и отгрузкой менее 5 дней
Для ситуации, когда между датой поступления аванса и датой отгрузки прошло менее 5 дней или же аванс получен в том же периоде, в котором произошла отгрузка, НК РФ не предусматривает никаких исключений и особенностей в действиях поставщика. По мнению налоговых органов, вне зависимости от того, что в течение 5 календарных дней после получения налогоплательщиком НДС предоплаты производится отгрузка, счета-фактуры оформляются в двух экземплярах как на сумму полученной предоплаты, так и в момент отгрузки товаров (работ, услуг) в счет указанной предоплаты (см. письма ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 N КЕ-3-3/354).
По мнению же Минфина России и некоторых судов, если в течение 5 календарных дней со дня получения предоплаты осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты, то счета-фактуры по авансу выставлять покупателю не требуется (см. письма Минфина России от 12.10.2011 N 03-07-14/99, от 06.03.2009 N 03-07-15/39, а также постановление Шестнадцатого ААС от 30.06.2016 N 16АП-2324/16). При использовании этих разъяснений надо учитывать, что такой вывод не следует из п.
3 ст. 168 НК РФ, а основывается на том, что при отгрузке поставщиком в любом случае будет выставлен счет-фактура, поэтому выставление одновременно и счета-фактуры на аванс не имеет смысла, а лишь увеличивает и усложняет документооборот. Кроме того, письма Минфина России носят рекомендательный характер, не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами.
Арбитражные суды в ситуации, когда предоплата и отгрузка приходятся на один и тот же налоговый период, вообще не признают такие платежи авансовыми в целях исчисления НДС. Судьи опираются на позицию ВАС РФ о том, что не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла отгрузка (см. постановления АС Северо-Кавказского округа от 07.07.2016 N Ф08-4155/16 по делу N А01-638/2015, ФАС Поволжского округа от 22.12.2008 N А55-3598/08, ФАС Московского округа от 17.07.2008 N КА-А41/5427-08, ФАС Дальневосточного округа от 28.11.2008 N Ф03-4597/2008, постановления Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08, от 27.02.2006 N 10927/05).
То есть продавец должен выписывать счета-фактуры на полученную предоплату только в том случае, если отгрузка товаров, в счет которых она получена, состоится в следующем налоговом периоде.
к содержанию ↑Счет-фактура на аванс: когда выписывается
Счет-фактура – это документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. О том, когда нужно выставлять счет-фактуру на аванс, расскажем в нашей консультации.
Получили аванс? Не забудьте начислить НДС
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Сказанное означает, что, получив аванс в счет поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, продавец должен исчислить НДС к уплате в бюджет по расчетной ставке 20 /120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Какую налоговую ставку применять, зависит от того, по какой ставке облагается реализация товаров, выполнение работ или оказание услуг, в счет которых был получен аванс.
Следующая