Новости Признание задолженности безнадежной к взысканию: что нужно знать и как оформить?

19.01.2023 распечатать С 2025 года задолженность определяется по состоянию единого налогового счета. Отрицательное сальдо по счету означает наличие самой задолженности. Безнадежной ее можно признать по основаниям, указанным в статье 59 НК РФ, и нужно подтвердить документами.

Порядок списания безнадежной задолженности и перечень документов, которые необходимы для того, чтобы подтвердить наличие оснований для списания ФНС утвердила в Приказе от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@. Непосредственно перечень документов, подтверждающих, что задолженность не может быть взыскана и должны быть списана, как безнадежная, приведен в Приложении № 2 к Приказу от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@.

к содержанию ↑

Документы для подтверждения безнадежной задолженности

Списание задолженности по пп.1 п.1 ст. 59 НК РФ: ликвидация организации или исключение из ЕГРЮЛ

1. выписка из ЕГРЮЛ со сведениями о ликвидации или исключении из реестра по решению налоговой;
2. постановление судебного пристава об окончании исполнительного производства.

По иностранным организациям — сведения, полученные от органов иностранного государства и (или) содержащиеся в информационных ресурсах о ликвидации организации.

к содержанию ↑

Списание задолженности по пп.2 п.1 ст. 59 НК РФ: банкротство ИП или гражданина

Если безнадежная задолженность будет списана по причине завершения процедуры банкротства ИП или физлица, в пакете документов должны быть:

1. копия вступившего в силу решения суда о завершении конкурсного производства или о завершении реализации имущества гражданина, заверенная гербовой печатью суда или полученная через интернет-сервис «Банк решений арбитражных судов», размещенный по адресу https://arbitr.ru/;
2. выписка из ЕГРИП о прекращении деятельности в качестве ИП в связи с принятием судом решения о признании его банкротом;
3. сведения о завершении процедуры внесудебного банкротства гражданина из Единого федерального реестре сведений о банкротстве, размещенного в «Интернет» (https://bankrot.fedresurs.ru/).

к содержанию ↑

Списание задолженности по пп.3 п.1 ст. 59 НК РФ: смерть должника

Если задолженность признается безнадежной по причине смерти должника, нужно предоставить:

• Свидетельство о смерти,
• или выписку из Единого госреестра записей актов гражданского состояния.

Списана может быть, только та часть неуплаченных налогов, которая превышает стоимость наследованного имущества. Для подтверждения суммы списания понадобятся:

1. сведения о регистрации факта смерти, содержащиеся в Едином государственном реестре записей актов гражданского состояния;
2. копия свидетельства о праве на наследство;
3. копии документов, удостоверяющих личность принимающих наследство;
4. сведения о стоимости наследственного имущества, имеющиеся у налогового органа;
5. документ, подтверждающий уплату наследником умершего задолженности по транспортному, земельному налогам и НДФЛ в размере стоимости наследственного имущества, или документ о невозможности взыскания указанной задолженности с наследника.

к содержанию ↑

Списание задолженности по пп.4 п.1 ст. 59 НК РФ: налоговая потеряла право на взыскание долга

• копия вступившего в силу решения суда, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания,
• копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

Документы должны быть заверены гербовой печатью суда или получены через интернет-сервис «Банк решений арбитражных судов», размещенный по адресу https://arbitr.ru/ либо через интернет-сервис «Судебное делопроизводство» судов общей юрисдикции РФ, размещенного по адресу https://sudrf/.

к содержанию ↑

Списание задолженности по пп.4.1 п.1 ст. 59 НК РФ: окончено исполнительное производство

Если задолженность признается безнадежной по факту окончания исполнительного производства, это подтверждается постановлением пристава об окончании исполнительного производства в связи с отсутствием информации о местонахождении должника и его имущества либо отсутствии имущества, на которое может быть обращено взыскание.

Списание задолженности иностранной компании по пп.4.2 п.1 ст. 59 НК РФ: окончено исполнительное производство

Долг иностранной компании признается безнадежным в случае ее ликвидации. Этот факт подтверждается выпиской из Единого государственного реестра налогоплательщиков, о снятии с учета в налоговом органе.

Списание задолженности по пп.4.3 п.1 ст. 59 НК РФ: банкротство приостановлено

Если банкротство компании приостановлено, должны быть решение суда о возвращении заявления о признании должника банкротом или решение прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение банкротства.

к содержанию ↑

Списание задолженности по п 4 ст. 59 НК РФ: ликвидация банка

Если на момент принятия решения о признании долгов безнадежными банк ликвидирован, но до этого он списал деньги в уплату налогов -задолженность признается безнадежной. Подтверждается это платежкой и выписку из ЕГРЮЛ со сведениями о ликвидации банка.

Признание задолженности безнадежной к взысканию: что нужно знать и как оформить?

НК РФ Статья 59. Признание задолженности безнадежной к взысканию и ее списание

(в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

(в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Перспективы и риски арбитражных споров и споров в суде общей юрисдикции. Ситуации, связанные со ст. 59 НК РФ

Споры в суде общей юрисдикции:

1. Безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях:

(в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранного государства, исключения юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктом 3 или 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», — в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности ее погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;

(в ред. Федеральных законов от 03.07.2016 N 240-ФЗ, от 30.11.2016 N 401-ФЗ, от 29.07.2018 N 232-ФЗ, от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2) завершения процедуры банкротства гражданина, индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» — в части задолженности, от исполнения обязанности по уплате которой он освобожден в соответствии с указанным Федеральным законом;

(пп. 2 в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2.1) утратил силу с 1 января 2025 года. — Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ;

(см. текст в предыдущей редакции)

3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, — в части задолженности по всем налогам, сборам, страховым взносам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 настоящего Кодекса, — в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;

(в ред. Федеральных законов от 03.07.2016 N 243-ФЗ, от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

(в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4.1) вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет;

(в ред. Федеральных законов от 25.12.2018 N 493-ФЗ, от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4.2) снятия с учета в налоговом органе иностранного лица в соответствии с пунктом 5.5 статьи 84 настоящего Кодекса;

(пп. 4.2 введен Федеральным законом от 03.07.2016 N 244-ФЗ; в ред. Федерального закона от 29.05.2024 N 100-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4.3) принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;

(пп. 4.3 введен Федеральным законом от 25.12.2018 N 493-ФЗ)

5) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Ст. 59 (в ред. ФЗ от 29.05.2024 N 100-ФЗ) в отношении физлиц, зарегистрированных в качестве ИП в соответствии с законодательством государств — членов ЕАЭС (кроме РФ), признаваемых налогоплательщиками или налоговыми агентами по п.

1 ст. 174.3, применяется с 01.01.2025.

1.1. В случае постановки иностранного лица на учет в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса после снятия его с учета в налоговом органе в соответствии с пунктом 5.5 статьи 84 настоящего Кодекса сумма задолженности, признанная безнадежной к взысканию на основании подпункта 4.2 пункта 1 настоящей статьи, восстанавливается и подлежит уплате в срок, предусмотренный пунктом 11 статьи 174.2 или пунктом 7 статьи 174.3 настоящего Кодекса.

(п. 1.1 введен Федеральным законом от 03.07.2016 N 244-ФЗ; в ред. Федеральных законов от 14.07.2022 N 263-ФЗ, от 29.05.2024 N 100-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1.2. В случае, если после признания задолженности безнадежной к взысканию в соответствии с подпунктом 4.3 пункта 1 настоящей статьи у налогоплательщика возникает положительное сальдо единого налогового счета, указанная задолженность подлежит восстановлению в размере, не превышающем сумму положительного сальдо единого налогового счета на дату такого восстановления.

(п. 1.2 введен Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

2. Органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании, являются:

(в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1) налоговые органы (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта);

(пп. 1 в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2) утратил силу. — Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ;

(см. текст в предыдущей редакции)

3) таможенные органы, определяемые федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, — по налогам, пеням, штрафам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

(в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

3. Законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания признания безнадежной к взысканию задолженности в части сумм региональных и местных налогов.

(в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

(абзац введен Федеральным законом от 11.06.2021 N 199-ФЗ; в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4. Суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации, признаются безнадежными к взысканию и списываются в соответствии с настоящей статьей в случае, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы.

(в ред. Федеральных законов от 03.07.2016 N 243-ФЗ, от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

5. Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

(в ред. Федеральных законов от 27.11.2010 N 306-ФЗ, от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

6. Утратил силу с 1 января 2025 года. — Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ.

(см. текст в предыдущей редакции)

Признание задолженности безнадежной к взысканию: что нужно знать и как оформить?

НК РФ Статья 59. Признание задолженности безнадежной к взысканию и ее списание

(в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

(в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Перспективы и риски арбитражных споров и споров в суде общей юрисдикции. Ситуации, связанные со ст. 59 НК РФ

Споры в суде общей юрисдикции:

1. Безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях:

(в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранного государства, исключения юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктом 3 или 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», — в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности ее погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;

(в ред. Федеральных законов от 03.07.2016 N 240-ФЗ, от 30.11.2016 N 401-ФЗ, от 29.07.2018 N 232-ФЗ, от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2) завершения процедуры банкротства гражданина, индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» — в части задолженности, от исполнения обязанности по уплате которой он освобожден в соответствии с указанным Федеральным законом;

(пп. 2 в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2.1) утратил силу с 1 января 2025 года. — Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ;

(см. текст в предыдущей редакции)

3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, — в части задолженности по всем налогам, сборам, страховым взносам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 настоящего Кодекса, — в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;

(в ред. Федеральных законов от 03.07.2016 N 243-ФЗ, от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

(в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4.1) вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет;

(в ред. Федеральных законов от 25.12.2018 N 493-ФЗ, от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4.2) снятия с учета в налоговом органе иностранного лица в соответствии с пунктом 5.5 статьи 84 настоящего Кодекса;

(пп. 4.2 введен Федеральным законом от 03.07.2016 N 244-ФЗ; в ред. Федерального закона от 29.05.2024 N 100-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4.3) принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;

(пп. 4.3 введен Федеральным законом от 25.12.2018 N 493-ФЗ)

5) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Ст. 59 (в ред. ФЗ от 29.05.2024 N 100-ФЗ) в отношении физлиц, зарегистрированных в качестве ИП в соответствии с законодательством государств — членов ЕАЭС (кроме РФ), признаваемых налогоплательщиками или налоговыми агентами по п.

1 ст. 174.3, применяется с 01.01.2025.

1.1. В случае постановки иностранного лица на учет в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса после снятия его с учета в налоговом органе в соответствии с пунктом 5.5 статьи 84 настоящего Кодекса сумма задолженности, признанная безнадежной к взысканию на основании подпункта 4.2 пункта 1 настоящей статьи, восстанавливается и подлежит уплате в срок, предусмотренный пунктом 11 статьи 174.2 или пунктом 7 статьи 174.3 настоящего Кодекса.

(п. 1.1 введен Федеральным законом от 03.07.2016 N 244-ФЗ; в ред. Федеральных законов от 14.07.2022 N 263-ФЗ, от 29.05.2024 N 100-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1.2. В случае, если после признания задолженности безнадежной к взысканию в соответствии с подпунктом 4.3 пункта 1 настоящей статьи у налогоплательщика возникает положительное сальдо единого налогового счета, указанная задолженность подлежит восстановлению в размере, не превышающем сумму положительного сальдо единого налогового счета на дату такого восстановления.

(п. 1.2 введен Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

2. Органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании, являются:

(в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1) налоговые органы (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта);

(пп. 1 в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2) утратил силу. — Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ;

(см. текст в предыдущей редакции)

3) таможенные органы, определяемые федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, — по налогам, пеням, штрафам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

(в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

3. Законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания признания безнадежной к взысканию задолженности в части сумм региональных и местных налогов.

(в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

(абзац введен Федеральным законом от 11.06.2021 N 199-ФЗ; в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4. Суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации, признаются безнадежными к взысканию и списываются в соответствии с настоящей статьей в случае, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы.

(в ред. Федеральных законов от 03.07.2016 N 243-ФЗ, от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

5. Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

(в ред. Федеральных законов от 27.11.2010 N 306-ФЗ, от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

6. Утратил силу с 1 января 2025 года. — Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ.

(см. текст в предыдущей редакции)

к содержанию ↑

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) в целях налогового учета признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым:

• истек установленный срок исковой давности;
• в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п.2 ст.266 НК РФ).

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

• невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
• у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (Решение арбитражного суда г. Москвы от 02.06.2015 г. №А40-17590/2015).

Важно!

Долги компании, которая фактически прекратила свою деятельность, могут быть признаны безнадежными с даты исключения такой компании из ЕГРЮЛ. При этом начало течения срока исковой давности приходится на дату исключения организации из ЕГРЮЛ (Письмо Минфина РФ от 24.07.2015 г. №03-01-10/42792).

В налоговые расходы нельзя включать сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, если должник налогоплательщика находится в процессе банкротства. Дебиторская задолженность организации, признанной банкротом и в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов (Письма Минфина РФ от 23.09.2013 г. №03-03-06/2/39363, от 04.03.2013 г.

№03-03-06/1/6313 Постановления АС Московского округа от 26.02.2015 г. №А40-61183/2014, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.05.2014 г. №А25-1419/2013).

Дебиторская задолженность, подлежащая взысканию в порядке исполнительного производства, может быть признана безнадежной в случае, если невозможность ее взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по указанным в абз.2 п.2 ст.266 НК РФ основаниям либо в случае ликвидации организации в установленном порядке. При этом датой признания задолженности безнадежной будет, соответственно, дата составления документа, дата внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации, дата составления акта государственного органа, дата постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (Письмо Минфина РФ от 05.10.2015 г. №03-03-06/2/56751, от 11.09.2015 г.

№03-03-06/2/52390).

к содержанию ↑

Когда подлежит списанию безнадежный долг?

Дебиторская задолженность признается в расходах в периоде истечения срока исковой давности (Постановления от 15.06.2010 г. №1574/10 и от 15.07.2010 г. №2833/10, Определение ВС РФ от 15.10.2014 г.

№302-КГ14-2259). Практически это означает, что положения ст.252 НК РФ и ст. 265 НК РФ предусматривают право налогоплательщика на отнесение безнадежных долгов в состав внереализационных расходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком налоговый период (Постановления АС Московского округа от 17.07.2015 г.

№А40-102126/14).

Важно!

Безнадежные долги учитываются в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли в периоде наступления первого из предусмотренных ст.266 НК РФ оснований. И не имеет никакого значения тот факт, что компания поздно провела инвентаризацию и, соответственно, несвоевременно выявила безнадежную задолженность, по которой срок исковой давности истек в предыдущих налоговых периодах.

к содержанию ↑

Документы для списания безнадежных долгов

Для налогового учета безнадежные долги можно признавать в качестве расходов только при наличии документов.

Судебная практика свидетельствует о том, что суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены договором, в котором указана дата срока платежа, актами приемки оказанных услуг (при их оформлении в соответствии с условиями договора), платежными поручениями, а также актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена, приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов (Определение Арбитражного суда Свердловской области от 14.08.2015 г. №А60-27406/2015, Постановление АС Московского округа от 17.07.2015 г. №А40-29510/14).

к содержанию ↑

​​Безнадежные долги и их профилактика

Любая деятельность организации связана с определенными рисками, один из самых серьезных — невозможность взыскать долг с партнера по бизнесу. Как обезопасить себя от недобросовестных контрагентов? И что делать, если проблемные активы появились? Разбираемся в статье.

Ирина Шарунова Юрист

В этой статье:

• Что такое безнадежные долги
• Причины безнадежности
• Работа с должниками
• Порядок взыскания безнадежной задолженности
• Профилактика невозвратной задолженности
• Как списать безнадежный долг

Что такое безнадежные долги

Не все долги контрагентов безнадежные. Долг или дебиторская задолженность — это любая сумма, которую контрагент не перечислил по договору вовремя. Например, срок оплаты выполненных работ — 5 июня 2021 года.

Если деньги не перечислены 6 июня 2021 года, появляется задолженность и автоматически становится просроченной. Если она не обеспечивается никакими гарантиями по договору, то переходит в разряд сомнительных долгов (п. 70 приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

К гарантиям или способам обеспечения исполнения обязательств по договору относятся неустойка, залог, поручительство (ст. 329 ГК РФ).

Просроченную и сомнительную дебиторскую задолженность организация может взыскать: направить претензию, подать иск в суд, уступить задолженность третьему лицу. Если вернуть деньги не получилось, задолженность переходит в разряд безнадежной дебиторской задолженности или безнадежного долга.

Чтобы задолженность признали безнадежной, нужны основания. Они определяются п. 2 ст. 266 НК РФ.

• Долги, по которым истек срок исковой давности. По общему правилу, он составляет три года и исчисляется с того дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 196 и 200 ГК РФ).
• Долги, которые невозможно погасить из-за условий, не зависящих от сторон сделки (ст. 416 ГК РФ). Например, возникли обстоятельства непреодолимой силы, это в том числе стихийные бедствия. В п. 37 Постановления Пленума ВС РФ от 11.06.2020 № 6 отмечено, что невозможность будет объективной, если выполняются два условия: задолженность вызвана обстоятельствами, которые не зависят от сторон, и должник не может исполнить обязательства сам или привлекая третьих лиц.
• Долги, по которым прекратилось обязательство на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). Например, в 2020 году некоторые организации стали должниками и не смогли исполнить свои обязательства из-за того, что органы местного самоуправления ввели режим повышенной готовности и другие ограничительные для работы меры.
• Долги, по которым прекратилось обязательство из-за ликвидации компании должника (ст. 419 ГК РФ).

Исключения — принудительная ликвидация по решению налоговой: из-за несдачи отчетности в течение 12 месяцев, отсутствия движений по счетам, внесения в ЕГРЮЛ недостоверных сведений. Это позиция Минфина. В таком случае задолженность можно признать безнадежной, только если есть другие основания.

Например, истек срок исковой давности.

к содержанию ↑

Проверьте контрагента в Фокусе

Получайте информацию о компаниях, ИП и физлицах за считанные минуты, наблюдайте за важными изменениями в их работе

Причины безнадежности

Сотрудники компании не контролируют процесс по взысканию дебиторской задолженности

Это может привести к тому, что все долги контрагентов копятся и не подаются на взыскание. Спустя три года с момента появления задолженности процесс взыскания усложняется. В суде могут отказать во взыскании, так как срок исковой давности истек.

Недобросовестный контрагент изначально не планировал погашать возникшую сумму задолженности

Допустим, компания заключила договор поставки с контрагентом, вовремя отгрузила товар. Наступил срок оплаты. Однако контрагент не погасил долг, а деньги направил на другое дело.

к содержанию ↑

У контрагента нет денег, чтобы погасить задолженность

Представим: после заключения договора у контрагента изменилось финансовое положение. Его партнеры могли задержать оплату, или резко упали продажи из-за увольнения ключевого сотрудника. В итоге контрагент остался без денег.

Ситуация не позволила ему погасить образовавшийся долг.

Работа с должниками

Самый оптимальный способ — обсудить ситуацию с самим должником. Возможно, ему не пришел счет на оплату или он потерял платеж. Другими словами, есть вероятность, что у должника нет намерения становиться таковым и портить отношения.

Переговоры помогут выяснить причину задержки оплаты и установить сроки ее погашения.

Если компания не получает ответов на свои письма, появляется вопрос о взыскании дебиторской задолженности в принудительном порядке.

к содержанию ↑

Порядок взыскания безнадежной задолженности

Порядок и способ взыскания дебиторской задолженности зависят от специфики отношений между контрагентами. Рассмотрим наиболее эффективные.

Договориться с контрагентом

Суть данного способа — договориться с контрагентом о порядке возмещения им долга до суда. Стороны заключают соглашение, в котором отражают сумму задолженности, порядок и сроки ее погашения. Способ оптимален, так как позволяет сохранить деловые отношения с контрагентом, мотивирует его погасить долг добровольно.

Обратиться в суд

Если юрлицо — в арбитражный (ст. 27 АПК РФ). Таким способом можно взыскать как дебиторскую задолженность, так и судебные издержки.

К ним относятся расходы на оплату госпошлины и почтовые переводы, услуги представителя (ст. 88 ГПК РФ, ст. 101 АПК РФ).

Однако рассмотрение дела в суде может занять от двух недель до полугода. А вынесенное решение не гарантирует получение денег. Чтобы вернуть долг, придется обращаться в службу судебных приставов или банк должника.

Сроки исполнительного производства будут зависеть от финансового положения должника. Если у него есть деньги на счетах или имущество в собственности, взыскание займет два-три месяца. Но чаще должниками становятся компании, у которых нет денег или имущества.

В такой ситуации взыскание может длиться достаточно долго, минимум полгода.

к содержанию ↑

Привлечь к взысканию третьих лиц

Однако в этом случае вернуть всю сумму вряд ли получится. Обычно коллекторские фирмы выкупают долг по меньшей цене, чем сумма дебиторской задолженности. Преимущество способа в том, что организация сразу покрывает часть долга полученными деньгами, не нужно обращаться в суд и нести судебные расходы.

Все это будет делать третье лицо, к которому перешло право требования.

Другой вариант — передать коллекторской фирме право представлять интересы организации в суде. Это оформляется через агентский договор (ст. 1005 ГК РФ).

Он также предусматривает вознаграждение для коллектора, что в итоге приведет к уменьшению взысканной дебиторской задолженности.

к содержанию ↑

Обратиться в правоохранительные органы

159 УК РФ — мошенничество. Деньги взыщут после того, как обвинительный приговор суда в отношении руководителя вступит в силу.

Процесс доказывания вины физлица сложный. В среднем срок предварительного расследования по уголовного делу, то есть процесс сбора доказательств, длится от двух до шести месяцев. Затем дело рассматривается в суде, максимальный срок процедуры законом не установлен.

к содержанию ↑

Убедитесь в надежности контрагента

Контур.Фокус проанализирует финансовое состояние и судебные дела компании, предупредит о банкротстве и других рисках

Порядок признания задолженности безнадежной

Признание долга безнадежным и порядок его списания — это свод обязательных правил, которые организация должна определить самостоятельно и закрепить в учетной политике.

к содержанию ↑

Как образуются долги

Дебиторская и кредиторская задолженность — это обязательная составляющая финансово-хозяйственной деятельности любой организации. Работать без долгов невозможно. Речь идет не о ссудах, кредитах и займах.

Дебиторка и кредиторка образуются в ходе стандартных хозяйственных операций.

Например, обычная поставка товара — это возникновение обязательства перед поставщиком оплатить предоставленную продукцию. Так происходит образование кредиторки. А вот перечисление аванса поставщикам или отгрузка товара покупателю без оплаты — это пример возникновения дебиторки: у стороннего субъекта имеются обязательства перед организацией.

к содержанию ↑

Зачем это нужно

Проводя инвентаризацию обязательств, бухгалтеры нередко выявляют задолженности, состояние которых не меняется длительное время. Да и взыскать такую задолженность не представляется возможным в силу различных факторов. Оставлять просрочку в учете нет смысла.

Сумму допускается списать на расходы организации.

265 НК РФ ). Безнадежную дебиторку взыскать невозможно. Следовательно, часть денег или активов организации утрачена полностью.

А это и есть убыток.

Но далеко не все виды просрочек можно учесть при налогообложении. Исчерпывающий перечень ситуаций закреплен в п. 2 ст.

266 НК РФ . Следовательно, если в учете компании имеется долг, не отвечающий нормам фискального законодательства, то признание безнадежной дебиторской задолженности по нему не допускается, а значит, учесть убытки при исчислении налога на прибыль нельзя.

Подробнее: о дебиторской задолженности

к содержанию ↑

Требования к безнадежным долгам

Обозначим ключевые условия, в соответствии с НК РФ .

Условия для признания задолженности нереальной к взысканию

Действие обязательства прекращено по нормам ГК РФ:

• на основании нормативного акта государственного органа;
• вследствие невозможности исполнения обязательств;
• в связи с ликвидацией экономического субъекта, выступающего должником и при отсутствии правопреемника.

Невозможность исполнить обязательства подтверждена судебным приставом-исполнителем. При этом:

• невозможно определить местоположение должника;
• нет возможности получить сведения о доходах и имуществе ответчика;
• у должника отсутствует имущество, активы, доходы, на которые может быть обращено взыскание.

ВАЖНО!

Аналогичные условия признания задолженности безнадежной в бухгалтерском учете не закреплены на законодательном уровне. В нормативах имеется оговорка лишь в отношении сроков по исковой давности. Но для работы целесообразно применять налоговый перечень условий.

Организации важно закрепить условия и порядок признания безнадежных долгов в учетной политике.

к содержанию ↑

Какие задолженности нельзя считать безнадежными

Помимо условий на признание дебиторской задолженности безнадежной к взысканию, ФНС обозначила ряд дополнительных правил. Если их не соблюдать, то и долг нельзя учесть в составе безнадежных. А значит, нельзя и зачесть его в состав затрат при налогообложении.

Если контролеры выявят неправомерно списанные просрочки, то компании грозят санкции. Во-первых, налоговики восстановят базу по налогу на прибыль или УСН 15%. И, конечно, доначислят налог на восстановленную сумму.

Нельзя отнести к безнадежным долги, которые:

1. Не подтверждены документально. Причем одного договора поставки недостаточно. Необходимы накладные, акты выполненных работ, платежки и чеки. То есть документы, подтверждающие, что задолженность имеет место.
2. Связаны с реализацией товаров, работ или услуг. Например, просрочки, возникшие по ценным бумагам или от переуступки прав, зачесть довольно сложно. На такую операцию требуется письменное разъяснение ФНС. Но со временем и к таким долгам контролеры стали более лояльны.
3. Требовались к взысканию. Если кредитор не предпринял никаких действий, чтобы вернуть свои деньги или активы назад, то признать такую просрочку в налоговом учете нельзя.
4. Прощены по мировому соглашению. Если кредитор простил долг или получил хоть что-то взамен и об этом было заключено мировое соглашение, то признать просрочку безнадежной нельзя.
5. Имеют поручительство. Обязательства с поручительством не могут быть признаны безнадежными. Если основной должник не имеет возможности рассчитаться, то взыскание должно быть обращено к поручителям.
6. Являются солидарными. Это означает, что обязательства по договору разделены между несколькими лицами, без выделения основного должника. Тогда признать просрочку безнадежной нельзя до того момента, пока хоть у одного ответчика есть возможность рассчитаться по счетам.

Все случаи индивидуальны. Необходимо основательно подходить к вопросу о списании долгов. Закрепите порядок признания задолженности безнадежной к взысканию в учетной политике.

к содержанию ↑

Как оформить операцию

1. Подготовьте документацию, подтверждающую фактическое наличие задолженности. Это договор поставки или подряда. Также нужны акты о выполнении работ, накладные на поставку, счета-фактуры, платежные поручения на перечисление аванса, выписки с расчетного счета.
2. Теперь заготовьте формуляры, подтверждающие основания для списания. Это могут быть акты сверок, распоряжение о ликвидации компании, судебное решение о банкротстве, выписка судебного пристава о прекращении исполнительного производства и прочие справки.
3. На основании собранных документов подготовьте приказ о списании невозвратного долга. Образец представлен на иллюстрации.
4. Отразите операцию в бухгалтерском и налоговом учетах. Составьте бухгалтерскую справку или иной учетный формуляр, предусмотренный нормами учетной политики.

к содержанию ↑

Образец приказа о списании безвозвратного долга

Бухгалтерский и налоговый учет

При работе с невозвратной просрочкой важно учитывать мнение чиновников о списании и резервах. При наличии в компании резерва по сомнительным долгам сумму невозвратного долга списывают за счет этого резерва. Если невозвратная просрочка больше, чем резерв, то разницу принимают в составе прочих расходов при налогообложении.

Как происходит признание долга сомнительным и каковы правила формирования резервного фонда, мы рассказали в статье «Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете».

После того как сумма невозвратной просрочки списана с балансовых счетов бухучета, ее необходимо отразить за балансом. Для этого используется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Вести забалансовый учет списанных сумм обязательно — на случай, если кредитор восстановит свою платежеспособность и сможет расплатиться.

В таком случае придется восстановить налог на прибыль.

Рассмотрим порядок отражения в учете основных ситуаций по списанию невозвратных долгов.

Следующая

Долги и банкротствоНовости Что в акте сверки означает дебет и кредит: Пояснение терминов